Банковская гарантия и НДС

Банковская гарантия не облагается НДС, если речь идёт о комиссии банка за её выдачу: такая услуга относится к банковским операциям, освобождённым от налога. Поэтому заказчик не принимает НДС по комиссии к вычету — банк не предъявляет его отдельной суммой. Отдельный случай — гарантия для ускоренного возмещения НДС: она обеспечивает возврат денег в бюджет, если право компании на возмещение не подтвердится.

НДС и банковские операции

На вопрос «облагается ли банковская гарантия НДС» важно ответить с уточнением: обычно имеется в виду не сама гарантия, а услуга банка по её выдаче. Операции банков по выдаче гарантий освобождаются от НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, банковская комиссия за такую услугу — без НДС.

В договоре и платёжных документах проверьте, за что именно взимается комиссия. Если банк отдельно начисляет плату за дополнительные услуги, налоговый режим каждой из них нужно оценивать отдельно. Не следует считать всю сумму по договору автоматически освобождённой от НДС, если в ней выделены иные услуги.

Поскольку банк не предъявляет НДС по освобождённой операции, у компании нет входного налога по этой комиссии, который можно было бы принять к вычету. Если в документах сумма НДС всё же указана, запросите у банка пояснение и исправленные документы либо подтверждение, к какой услуге относится начисление.

Учёт комиссии по гарантии

Комиссия банка — это расход компании, но порядок его признания зависит от условий договора, назначения гарантии и применяемого режима налогообложения. Для подтверждения расхода обычно сохраняют договор, саму гарантию, документы об оплате и документы банка о выдаче услуги.

При расчёте налога на прибыль расходы на услуги банков могут учитываться при соблюдении общих требований: они должны быть связаны с деятельностью компании, экономически обоснованы и подтверждены документами. Условия признания проверьте с учётом способа начисления и периода действия гарантии.

В бухгалтерском учёте ориентируются на содержание услуги и условия договора. Если комиссия взимается за выдачу гарантии единовременно, порядок признания расхода определяют с учётом момента оказания услуги и учётной политики компании. Если плата относится к периоду действия гарантии, может потребоваться распределить её по этому периоду. Сам факт предварительной оплаты не всегда означает, что всю сумму нужно сразу отнести на расходы.

Для вычета НДС комиссии оснований нет: освобождённая банковская услуга не создаёт входного налога. Не включайте НДС в учёт только потому, что общая сумма комиссии указана в договоре или платёжном поручении.

Особенности для разных систем налогообложения

При общей системе налогообложения комиссия может учитываться в расходах по налогу на прибыль, если соблюдены требования к документам и обоснованию затрат. НДС к вычету по ней не возникает.

При УСН возможность учесть комиссию зависит от объекта налогообложения и правил признания расходов. При объекте «доходы» расходы налоговую базу не уменьшают. При объекте «доходы минус расходы» проверьте, относится ли банковская услуга к расходам, разрешённым для вашего случая, и выполнены ли требования по оплате и документальному подтверждению. Наличие УСН само по себе также не всегда означает отсутствие обязанностей по НДС: учитывайте действующие для компании правила и её статус.

Банковская гарантия для возмещения НДС

Банковская гарантия на возмещение НДС — это обеспечение, которое позволяет компании воспользоваться заявительным порядком возврата налога при соблюдении установленных требований. Она не подтверждает право на возмещение и не заменяет проверку декларации. Если налоговый орган впоследствии установит, что сумма была возмещена неправомерно, гарантия обеспечивает её возврат в бюджет в предусмотренных случаях.

В рамках порядка по статье 176.1 НК РФ срок действия гарантии, её сумма и требования к банку должны соответствовать установленным условиям. В частности, для такой гарантии предусмотрен минимальный срок действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации. Перед оформлением проверьте актуальные требования Налогового кодекса и убедитесь, что гарантия и выдавший её банк им соответствуют.

До подачи документов сопоставьте сумму гарантии с заявленным возмещением и проверьте, какие сведения о ней нужны налоговому органу. Комиссия за выдачу гарантии и здесь, как правило, не облагается НДС. Сам возврат налога и банковская комиссия — разные операции: гарантия не делает комиссию облагаемой или возмещаемой суммой НДС.

FAQ