Проводки по лизингу у лизингополучателя

Проводки по лизингу у лизингополучателя зависят от даты договора, условий выкупа и принятого способа учета. По общему правилу ФСБУ 25/2018 арендатор отражает право пользования активом и обязательство по аренде, начисляет амортизацию и отдельно учитывает проценты. Ниже приведена типовая схема: конкретные субсчета и записи нужно сверить с учетной политикой и договором.

Как лизинг отражают в бухгалтерском учете

Если организация применяет общий порядок ФСБУ 25/2018, на дату передачи предмета лизинга она признает:

• право пользования активом (ППА) — его учитывают отдельно от собственных основных средств;
• обязательство по аренде — приведенную стоимость будущих платежей.

ППА обычно отражают на счете 01 с отдельным субсчетом, а обязательство — на счете 76 с субсчетами для основной суммы долга, процентов и расчетов с лизингодателем. Конкретный выбор счетов и аналитики закрепляют в учетной политике.

Если входной НДС можно принять к вычету, его не включают в стоимость ППА и сумму обязательства. Если вычет невозможен, порядок учета налога нужно определять с учетом обстоятельств и учетной политики.

Упрощенный порядок возможен, в частности, для краткосрочной аренды и аренды актива с низкой стоимостью. Условия применения исключений следует проверить по ФСБУ 25/2018 и закрепить в учетной политике.

Основные проводки по договору лизинга

Ниже — пример типовых записей при общем порядке учета. Счет 76 разделен для наглядности: в рабочем плане счетов организация может использовать другие субсчета.

Сумму обязательства при первоначальном признании определяют по будущим платежам с учетом требований стандарта. Она может не совпадать с общей суммой, которую лизингополучатель перечислит за весь срок договора: в платежах могут быть НДС и проценты, а обязательство рассчитывается с учетом дисконтирования.

В течение срока договора обязательство уменьшается на погашенную основную сумму и увеличивается на начисленные проценты. Поэтому нельзя автоматически относить каждый платеж целиком на расходы или считать его погашением только основного долга.

Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя: пример

Предположим, организация получила автомобиль в лизинг. Она применяет общий порядок учета, использует автомобиль в деятельности и может принять предъявленный НДС к вычету. Сумму обязательства и проценты бухгалтер рассчитывает по графику и условиям договора; для примера они не задаются.

На дату начала аренды записи будут такими:

1. Признать ППА и обязательство по аренде: Дт 08 — Кт 76.
2. Перенести стоимость ППА в состав основных средств: Дт 01, субсчет ППА — Кт 08.
3. Начислять амортизацию автомобиля: Дт 20, 25, 26 или 44 — Кт 02, субсчет ППА.
4. Начислять проценты по обязательству: Дт 91.2 — Кт 76, субсчет процентов.
5. При оплате погашать основную сумму и проценты раздельно: Дт 76 — Кт 51 по соответствующим субсчетам.
6. Отражать НДС по документам лизингодателя: Дт 19 — Кт 60 или 76; при выполнении условий вычета — Дт 68 — Кт 19.

Амортизацию относят на те же виды затрат, куда попадают расходы на использование автомобиля: например, на производственные, управленческие или коммерческие расходы. Выбор зависит от того, для каких целей используется транспорт.

Авансовый платеж: что проверить в учете

Аванс по договору лизинга сам по себе не заменяет признание ППА и обязательства. Его отражают как предоплату, а затем учитывают при расчетах по договору. Типовая запись при перечислении аванса:

• Дт 60, субсчет выданных авансов — Кт 51.

Если лизингодатель выставил счет-фактуру на аванс, организация может рассмотреть вычет НДС с предоплаты. Для этого должны выполняться установленные налоговые условия. При последующем учете лизинговых платежей ранее принятый к вычету НДС по авансу восстанавливают в предусмотренном порядке.

Проводки по зачету аванса зависят от того, как в учете разделены расчеты по аренде, НДС и предоплате. Поэтому их следует увязать с графиком платежей и документами лизингодателя, а не копировать без проверки типовой набор субсчетов.

Выкуп предмета лизинга и цена 1 000 рублей

Выкупная стоимость — часть условий договора, а не универсальная сумма. Если договор предусматривает выкуп за 1 000 рублей, именно эта сумма сама по себе не определяет ни первоначальную стоимость ППА, ни размер обязательства. Важно выяснить, включена ли цена выкупа в будущие платежи и насколько вероятно, что организация воспользуется опцией покупки.

Если выкуп предусмотрен договором и организация обоснованно ожидает, что выкупит объект, соответствующую сумму учитывают при расчете обязательства по правилам стандарта. Когда право собственности переходит, объект отражают как собственный в порядке, предусмотренном учетной политикой. Повторно включать в стоимость уже учтенную сумму нельзя.

Если решение о покупке принимают позднее и цена выкупа не учитывалась в первоначальном обязательстве, покупку отражают отдельно на основании договора и первичных документов. Например, при отдельном приобретении могут применяться записи Дт 08 — Кт 60 и затем Дт 01 — Кт 08. НДС учитывают отдельно, если он предъявлен и есть право на вычет.

Важно: номинальная выкупная цена не означает, что все предшествующие платежи автоматически становятся стоимостью приобретения для бухгалтерского или налогового учета. Проверьте текст договора, график, момент перехода права собственности и документы на выкуп.

Проводки по НДС при лизинге

НДС отражают по документам, которые выставляет лизингодатель, и с учетом права лизингополучателя на вычет. Обычно налог по предъявленному счету-фактуре сначала учитывают на счете 19, а после выполнения условий вычета списывают записью Дт 68 — Кт 19.

Для вычета нужно проверить, в частности:

• правильно ли оформлены счет-фактура и первичные документы;
• используется ли предмет лизинга в деятельности, облагаемой НДС;
• нет ли ограничений для вычета в конкретной ситуации;
• как договор и график разделяют платежи, аванс и выкупную стоимость.

Если предмет используется одновременно в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, порядок учета налога может отличаться. Его нельзя определять только по факту получения счета-фактуры.

Налог на прибыль: отличия от бухгалтерского учета

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга могут давать разные суммы расходов и разный момент их признания. В бухгалтерском учете при общем порядке отражают ППА, амортизацию и проценты. Для налога на прибыль порядок зависит в том числе от даты заключения договора и применимых к нему правил.

Для договоров, заключенных начиная с 2022 года, налоговый учет лизинга изменился: лизингополучатель, как правило, учитывает лизинговые платежи в расходах, а предмет лизинга не амортизирует как собственное основное средство. Для договоров, заключенных раньше, могут действовать переходные правила прежнего порядка. Поэтому сначала установите дату договора и проверьте, какие нормы применяются к конкретному соглашению.

При расхождениях между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать временные разницы. Их порядок отражения зависит от применяемых стандартов и учетной политики.

Типичные ошибки бухгалтера

• Отражать всю сумму платежа как расход, не разделяя амортизацию, проценты, основную сумму долга и НДС.
• Считать, что предмет лизинга всегда отражается только на балансе лизингодателя.
• Принимать НДС к вычету без проверки счета-фактуры, назначения имущества и других условий.
• Учитывать выкупную цену отдельно, хотя она уже вошла в расчет обязательства.
• Применять к договору правила налогового учета без проверки даты его заключения.
• Не закреплять применяемый порядок и субсчета в учетной политике.

Перед закрытием периода полезно сверить остаток обязательства с графиком платежей, начисленные проценты — с расчетом по договору, а НДС — с первичными документами. При досрочном выкупе, изменении графика или расторжении договора порядок учета нужно пересчитать с учетом новых условий.

Частые вопросы