Проводки по авансовым и лизинговым платежам
Проводки по авансовым и лизинговым платежам зависят от того, кто ведёт учёт — лизингополучатель или лизингодатель — и применяет ли организация упрощённый порядок по ФСБУ 25/2018. У лизингополучателя, который признаёт право пользования активом и обязательство по аренде, аванс сначала отражают как перечисленную предоплату, а затем включают в стоимость права пользования активом. Последующие платежи разделяют на погашение обязательства и начисленные проценты.
Ниже приведены типовые проводки для лизингополучателя. Номера субсчетов могут отличаться в рабочем плане счетов организации, поэтому их нужно сверить с учётной политикой и условиями договора.
Какие счета используют в учёте лизинга
При стандартном учёте по ФСБУ 25/2018 лизингополучатель обычно признаёт право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. Для отражения операций применяют, например:
- счёт 08 — формирование стоимости ППА;
- счёт 01 — учёт признанного объекта ППА в составе основных средств;
- счёт 02 — амортизация;
- счёт 76 — расчёты по обязательству и процентам по договору;
- счёт 60 — расчёты с лизингодателем, в том числе по авансам;
- счёт 19 — входной НДС;
- счёт 51 — расчётный счёт;
- счета 20, 26, 44 или другие счета затрат — начисление амортизации в зависимости от использования актива;
- счёт 91.2 — проценты и другие расходы, если они не включаются в стоимость другого актива по правилам учёта.
В примерах ниже счёт 76 разделён на субсчета для обязательства по аренде и процентов. Это помогает отдельно видеть сумму долга и процентные расходы.
Авансовый платёж по лизингу: проводки
Если аванс перечислен до даты передачи предмета лизинга, его отражают как предоплату:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Перечислен аванс лизингодателю | 60, субсчёт «Авансы выданные» | 51 |
На дату начала аренды аванс учитывают при формировании стоимости ППА. Типовая схема выглядит так:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Признано обязательство по аренде | 08 | 76, субсчёт «Обязательство по аренде» |
| Аванс зачтён в стоимость ППА | 08 | 60, субсчёт «Авансы выданные» |
| ППА принято к учёту в составе основных средств | 01, субсчёт «ППА» | 08 |
Состав первоначальной стоимости ППА определяют по ФСБУ 25/2018. В частности, на неё влияют обязательство по аренде и платежи, сделанные к дате начала аренды. В учёте также могут учитываться иные предусмотренные стандартом составляющие.
Если аванс перечислен уже после начала аренды, проводка зависит от того, как он зачтён по договору и как организована аналитика расчётов. Не следует автоматически относить любой платёж на расходы: сначала нужно понять, погашает ли он обязательство, является ли предоплатой или включает проценты.
Важно: учёт НДС по авансу и последующим платежам отражают отдельно — на основании документов и с учётом права организации на вычет. В примерах ниже НДС не показан.
Проводки по регулярным лизинговым платежам
Регулярный платёж обычно включает погашение части обязательства и проценты. Проценты начисляют за период пользования предметом лизинга, а выплата уменьшает обязательство и закрывает задолженность по процентам.
Типовая схема проводок:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислены проценты по обязательству за период | 91.2 | 76, субсчёт «Проценты» |
| Погашена часть обязательства по аренде | 76, субсчёт «Обязательство по аренде» | 51 |
| Уплачены начисленные проценты | 76, субсчёт «Проценты» | 51 |
| Начислена амортизация ППА | 20, 26, 44 или другой счёт затрат | 02, субсчёт «Амортизация ППА» |
Если перечисление по договору проходит одной суммой, в учёте его всё равно нужно распределить по составляющим согласно расчёту обязательства и графику платежей. Конкретный порядок записей зависит от выбранной аналитики на счёте 76.
Пример отражения платежа
Допустим, по расчёту за месяц из платежа 100 000 рублей 9 000 рублей составляют проценты, а 91 000 рублей — погашение обязательства. Тогда записи могут быть такими:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Начислены проценты | 91.2 | 76, субсчёт «Проценты» | 9 000 руб. |
| Перечислена основная часть платежа | 76, субсчёт «Обязательство по аренде» | 51 | 91 000 руб. |
| Перечислены проценты | 76, субсчёт «Проценты» | 51 | 9 000 руб. |
Это условный пример: фактическое распределение берут из расчёта по договору, а не определяют только по общей сумме платежа.
Упрощённый учёт: когда платежи признают расходами
ФСБУ 25/2018 предусматривает возможность не признавать ППА и обязательство по аренде в установленных стандартом случаях, в частности для некоторых краткосрочных договоров и предметов с низкой стоимостью. Применимость такого порядка нужно оценить по условиям договора и закрепить в учётной политике.
Если организация правомерно использует упрощённый способ, платежи признают расходами в порядке, установленном стандартом и учётной политикой. Перечисленный заранее аванс до периода, к которому он относится, обычно не следует сразу списывать целиком на расходы: его учитывают как предоплату и признают расходом по мере наступления соответствующих периодов.
Проводки в такой ситуации отличаются от стандартного учёта ППА. Не нужно одновременно списывать регулярные платежи на расходы и начислять амортизацию ППА по тому же договору.
Выкупной платёж по лизингу: проводки
Проводки при выкупе зависят от того, включена ли выкупная стоимость в расчёт обязательства по аренде и были ли основания учитывать намерение выкупить предмет лизинга при первоначальном признании аренды.
Если выкупная стоимость уже учтена в обязательстве и ППА, отдельное повторное начисление этой суммы в расходах или в стоимости актива приведёт к двойному учёту. При оплате соответствующая сумма уменьшает задолженность по договору:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Перечислен платёж в счёт учтённого обязательства | 76, субсчёт «Обязательство по аренде» | 51 |
Если выкупная стоимость не входила в обязательство по аренде и по договору оформляется отдельная покупка, её отражают как приобретение имущества. Например:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражена стоимость приобретаемого объекта | 08 | 60 или 76 |
| Учтён предъявленный НДС при наличии оснований | 19 | 60 или 76 |
| Оплачена выкупная стоимость | 60 или 76 | 51 |
| Объект принят к учёту в составе основных средств | 01 | 08 |
Это не универсальная схема для всех договоров. Нужно проверить график платежей, формулировки о переходе права собственности, выкупную стоимость и то, как обязательство было рассчитано при начале аренды. Сам факт, что в договоре указан выкупной платёж, ещё не позволяет определить проводки без анализа этих условий.
Амортизация ППА и окончание договора
Амортизацию ППА начисляют в течение срока, определённого по правилам ФСБУ 25/2018. Если переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю достаточно обоснован, срок амортизации может определяться с учётом срока полезного использования актива. Если нет — учитывают срок аренды и другие условия, установленные стандартом.
На дату окончания договора нужно сверить:
- погашено ли обязательство по аренде;
- начислена ли амортизация ППА;
- предусмотрен ли договором выкуп и перешло ли право собственности;
- требуется ли отдельное оформление покупки;
- какие расчётные и первичные документы получены от лизингодателя.
Если объект уже отражён в составе основных средств как ППА и выкуп не требует отдельного приобретения, не следует автоматически повторно принимать всю стоимость объекта на счёт 01. Порядок дальнейшего учёта зависит от первоначального расчёта и условий перехода права собственности.
Продажа лизингового автомобиля после выкупа
После перехода автомобиля в собственность организация может продать его. В учёте отражают доход от продажи, НДС — если операция облагается им, — и списание первоначальной стоимости вместе с накопленной амортизацией.
Для объекта, который учитывается как основное средство, типовая схема может включать такие записи:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражена задолженность покупателя | 62 | 91.1 |
| Начислен НДС при наличии обязанности его предъявить | 91.2 | 68 |
| Списана первоначальная стоимость объекта | 01, субсчёт «Выбытие» | 01 |
| Списана накопленная амортизация | 02 | 01, субсчёт «Выбытие» |
| Списана остаточная стоимость | 91.2 | 01, субсчёт «Выбытие» |
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 |
Состав и счета для конкретной операции проверьте с учётом учётной политики, налогового режима, статуса продавца и документов на автомобиль. Проводки по бухгалтерскому учёту не заменяют расчёт налоговых последствий сделки.
Что проверить перед отражением платежей
Перед тем как делать проводки по договору лизинга, бухгалтеру стоит сопоставить договор, график и первичные документы. Особенно важно проверить:
- дату начала аренды и дату передачи предмета лизинга;
- сумму аванса и порядок его зачёта;
- состав регулярных платежей, включая проценты и НДС;
- расчёт обязательства по аренде;
- наличие выкупного условия и его учёт при первоначальном признании;
- право на вычет НДС и наличие необходимых документов;
- применяет ли организация упрощённый способ учёта;
- аналитику счетов и порядок учёта, закреплённый в учётной политике.
Чем бухгалтерские проводки отличаются от налогового учёта?
Бухгалтерский учёт по ФСБУ 25/2018 и налоговый учёт решают разные задачи. Проводки по ППА и обязательству сами по себе не определяют, как учитывать расходы, амортизацию и выкупную стоимость для налогообложения. Налоговые последствия нужно проверять отдельно по применяемому режиму и условиям договора.
Как отразить аванс, если он внесён до передачи имущества?
До начала аренды перечисленную сумму обычно показывают как аванс выданный. На дату начала аренды её учитывают при формировании стоимости ППА в соответствии с принятым порядком учёта. Конкретные счета и аналитику сверяют с рабочим планом счетов.
Нужно ли начислять амортизацию после выкупа?
Если актив уже учитывался как ППА, начисление амортизации не начинают заново только из-за перехода права собственности. Следует проверить первоначальный срок и стоимость, ранее начисленную амортизацию и оформление выкупа. Если выкуп оформлен как отдельное приобретение, порядок учёта может отличаться.
