Бухгалтерские проводки по банковской гарантии

Банковскую гарантию в учёте отражают по-разному в зависимости от роли организации. Принципал — тот, кто попросил банк выдать гарантию, — учитывает прежде всего вознаграждение банку и возможные расчёты по регрессному требованию. Бенефициар — получатель гарантии — обычно показывает её сумму за балансом, а при выплате банка учитывает погашение обеспеченного долга.

Конкретные записи зависят от условий договора, срока гарантии и принятого способа признания расходов. Проводки ниже приведены для коммерческих организаций на общем плане счетов. В бюджетном учёте применяются другие правила и счета.

Проводки у принципала

Сама гарантия, выданная банком в пользу бенефициара, обычно не становится активом принципала и не создаёт у него отдельного обязательства перед банком на всю сумму гарантии. Поэтому сумму гарантии не следует автоматически отражать на счетах 008 или 009: они предназначены для обеспечения, полученного или выданного самой организацией.

В бухгалтерском учёте принципала отражают вознаграждение банка. Если услуга относится к обычной деятельности, расходы можно учитывать на счетах 20, 26 или 44 — в зависимости от назначения гарантии. Если гарантия связана с прочими операциями, может применяться счёт 91-2. Выбор закрепляют в учётной политике.

Если комиссия относится к нескольким периодам и её нужно распределить на срок действия гарантии, организация может сначала учесть её на счёте 97, а затем списывать равномерно. Такой порядок используют, если он обоснован характером услуги и закреплён в учётной политике. Не следует относить любую комиссию на счёт 97 только потому, что гарантия действует несколько месяцев.

Типовые записи при распределении вознаграждения:

• Дт 97 Кт 76 — признано вознаграждение банку, подлежащее распределению на срок гарантии;
• Дт 76 Кт 51 — перечислена оплата банку;
• Дт 20, 26, 44 или 91-2 Кт 97 — списана часть расходов за период.

Если вознаграждение относится к одному отчётному периоду, его признают в расходах без распределения: например, Дт 20, 26 или 91-2 Кт 76, затем Дт 76 Кт 51. Проводки по оплате банковской гарантии зависят от момента признания услуги и условий договора: перечисление денег само по себе не всегда означает, что расход нужно признать сразу.

Важно: проверяйте, что именно банк считает датой оказания услуги, как в договоре определены комиссия и срок её действия, а также какие документы подтверждают расход. Налоговый учёт ведут отдельно от бухгалтерского. Расходы на банковские услуги могут учитываться при расчёте налога на прибыль, но дату признания определяют по договору и правилам налогового учёта. Не переносите проводку из бухгалтерского учёта в налоговый автоматически.

Проводки у бенефициара

Полученную банковскую гарантию бенефициар обычно отражает за балансом на счёте 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Основанием служат документ о выдаче гарантии и условия договора. Сумму учитывают в пределах обеспечения, установленного гарантией.

Типовые записи:

• Дт 008 — получена банковская гарантия;
• Кт 008 — гарантия прекращена: истёк срок, обязательство исполнено или обеспечение больше не действует.

На балансовых счетах само получение гарантии, как правило, проводки не создаёт. Операции по основному договору — например, поставку, выручку или дебиторскую задолженность — отражают в обычном порядке.

Если банк выплачивает сумму по требованию бенефициара, проводки зависят от того, какой долг покрывает гарантия. Когда выплата погашает уже учтённую задолженность контрагента, отражают её погашение через расчёты с банком. Например, возможны записи Дт 76 Кт 62 — задолженность покупателя переведена в расчёты по требованию к банку; Дт 51 Кт 76 — деньги получены. Это пример, а не универсальная схема: счета и момент переклассификации зависят от условий сделки и фактических расчётов.

Если выплата компенсирует убыток, который ранее не был признан в учёте, порядок отражения может быть другим. Его определяют с учётом основания выплаты и документов. Одновременно с прекращением обеспечения делают запись Кт 008.

Забалансовый учёт гарантии

Счёт 008 используют для контроля полученного обеспечения. Сумму и срок гарантии сверяют с её текстом: важно проверить, какие обязательства покрыты, в каком размере и до какой даты можно предъявить требование.

У принципала гарантию выдал банк, а не сама организация. Поэтому сумму банковского обязательства обычно не отражают у принципала на счёте 009 как выданное организацией обеспечение. При этом следует отдельно учитывать договор с банком, размер комиссии и условия возмещения банку расходов, если тот перечислит деньги бенефициару.

После исполнения гарантии банк может предъявить принципалу требование о возмещении выплаченной суммы. Тогда отражают расчёты с банком и погашение соответствующего обязательства. Например, при возникновении обязанности возместить сумму, перечисленную за принципала, может применяться запись Дт 60 или 76 Кт 76; при оплате — Дт 76 Кт 51. Конкретная корреспонденция зависит от того, какое обязательство погашено и как организован учёт расчётов.

Примеры проводок

Предположим, банк выдал гарантию на обеспечение исполнения контракта, а принципал заплатил комиссию 30 000 рублей. Гарантия действует несколько месяцев, и организация распределяет вознаграждение на срок её действия. Условные записи могут выглядеть так:

• Дт 97 Кт 76 — 30 000 рублей: признана комиссия, относящаяся к нескольким периодам;
• Дт 76 Кт 51 — 30 000 рублей: комиссия перечислена банку;
• Дт 20, 26, 44 или 91-2 Кт 97 — списывается часть комиссии за каждый период согласно учётной политике.

Бенефициар при получении гарантии на условную сумму 500 000 рублей может сделать запись Дт 008 на 500 000 рублей. Когда гарантия прекращает действовать, сумму снимают с учёта записью Кт 008.

Чтобы проверить проводки в 1С, сопоставьте документ оплаты с договором о предоставлении гарантии и способом признания расходов. В программе могут использоваться разные документы и счета затрат, поэтому ориентируйтесь не только на название операции, но и на её бухгалтерскую проводку. Проверьте также, как программа распределила комиссию по периодам и совпадает ли это с учётной политикой.

В бюджетном учреждении нельзя механически применять проводки по счетам 20, 76, 008 или 97 из примеров для коммерческой организации. Учреждение использует план счетов и инструкции, соответствующие его типу и виду деятельности. Порядок отражения расходов на гарантию и обеспечения следует проверить по правилам бюджетного учёта и закреплённой учётной политике.

Нужно ли принципалу отражать сумму гарантии на счёте 009?

Как правило, нет: гарантию выдал банк, а не сама организация. Счёт 009 предназначен для контроля обеспечения, выданного организацией.

На каком счёте учитывать комиссию за банковскую гарантию?

Счёт затрат выбирают по назначению гарантии: это может быть счёт 20, 26 или 44, а для расходов по прочим операциям — 91-2. Если комиссия относится к нескольким периодам, порядок её распределения обосновывают и закрепляют в учётной политике.

Можно ли списать всю комиссию сразу?

Не всегда. Учитывайте период оказания услуги, условия договора и принятый порядок признания расходов. Если комиссия относится к нескольким периодам, её могут распределять на срок гарантии; решение должно быть обосновано.

Как отражается банковская гарантия в налоговом учёте?

Отдельно от бухгалтерского: проверьте, допускается ли учёт расхода для целей налогообложения, к какой категории он относится и на какую дату признаётся по договору и налоговым правилам.