Бухгалтерский учёт банковской гарантии (общее)
Банковскую гарантию у принципала обычно не отражают как долг или актив: до предъявления требования это способ обеспечения обязательства, а не перечисление денег. Комиссию банку учитывают отдельно — как расход, распределяя его по сроку и назначению гарантии. Бенефициар, получивший гарантию, обычно показывает её сумму на забалансовом счёте; бюджетное учреждение применяет для этого свой план счетов.
Учёт у принципала и бенефициара
Принципал — тот, чьё обязательство обеспечивает гарантия. Бенефициар — кредитор, в пользу которого она выдана. Сам гарант — банк.
Когда банк выдаёт гарантию, принципал не получает деньги и не признаёт обязательство по её полной сумме. Поэтому сумму гарантии обычно не проводят по балансовым счетам. Отдельно учитывают комиссию банка и расчёты по ней.
В коммерческой организации комиссию можно отражать через счёт 76 с последующим признанием расхода, например по дебету счёта 91-2. Если гарантия связана с обычной деятельностью, порядок отнесения затрат на счета расходов зависит от её назначения и учётной политики. Если комиссию уплатили за срок, охватывающий несколько отчётных периодов, расход обычно распределяют на этот срок, а не списывают целиком без учёта периода действия услуги.
Бухгалтерские записи в упрощённом виде могут выглядеть так:
- Дт 76 — Кт 51: перечислена комиссия банку;
- Дт 91-2 — Кт 76: комиссия отнесена на расходы;
- Дт 20, 26 или 44 — Кт 76: расходы отнесены на затраты по обычной деятельности, если это соответствует их назначению и учётной политике.
Точный порядок зависит от договора с банком, срока гарантии и правил учёта организации. Сам факт выдачи гарантии не означает, что принципал уже должен выплатить бенефициару сумму гарантии. Если банк перечислит деньги по требованию, у принципала может возникнуть обязанность возместить их банку — её отражают с учётом условий договора и обстоятельств платежа.
Бенефициар обычно учитывает полученную гарантию за балансом, поскольку до предъявления требования она не является денежным средством или безусловной дебиторской задолженностью. Если банк выплатит деньги, их отражение зависит от того, какое обязательство погашено: например, задолженность принципала, неустойка или убытки. Поэтому поступление не следует автоматически считать прочим доходом — нужно оценить его основание и связать с учётом основного договора.
Забалансовые счета
В коммерческом учёте для полученных обеспечений предусмотрен счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Бенефициар может отразить на нём гарантию в сумме, указанной в документе, и вести аналитику по гаранту, принципалу и договору. После окончания срока действия, прекращения гарантии или выплаты по ней сумму списывают с забалансового учёта.
Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обеспечений, выданных самой организацией. Если за принципала гарантию выдал банк, принципал не становится гарантом и обычно не отражает её сумму на счёте 009 только из-за того, что он оплатил банковскую комиссию.
Таким образом, ответ на вопрос «банковская гарантия — какой счёт в бухучёте?» зависит от роли компании. У коммерческого бенефициара это обычно счёт 008; у принципала отдельного балансового счёта для номинальной суммы гарантии, как правило, нет.
Учёт в бюджетных учреждениях
В бюджетном учёте полученное обеспечение, в том числе банковскую гарантию, обычно отражают на забалансовом счёте 10 «Обеспечение исполнения обязательств». Если учреждение выступает бенефициаром, гарантию ставят на учёт при её получении или вступлении в силу — по правилам применяемого плана счетов и учётной политики. При прекращении обеспечения или исполнении обязательства сумму снимают с учёта.
Если учреждение является принципалом, гарантию, выданную банком в пользу его контрагента, не следует автоматически учитывать как обеспечение, выданное самим учреждением. Комиссию банка отражают как расходы на услуги и расчёты с поставщиком. Конкретные счета расчётов и расходов зависят от типа учреждения, источника финансирования и характера деятельности.
При проверке проводок важно установить, какую роль выполняет учреждение, кто выдал гарантию и какое обязательство она обеспечивает. Номер счёта и момент отражения сверяют с действующим для учреждения планом счетов, рабочим планом счетов и условиями договора.
Учёт расходов по налогу на прибыль
Комиссию за банковскую гарантию можно учитывать для налога на прибыль, если расход экономически обоснован, связан с деятельностью, направленной на получение дохода, и подтверждён документами. В зависимости от цели гарантии расход относят к затратам, связанным с производством и реализацией, либо к прочим расходам. Бухгалтерский и налоговый порядок могут различаться, поэтому при необходимости отдельно рассчитывают временные или постоянные разницы.
Для подтверждения расхода бухгалтеру стоит сохранить:
- договор или заявку на выдачу гарантии и саму гарантию;
- договор с банком и документы, из которых понятен размер комиссии;
- платёжное поручение и банковскую выписку;
- документы по основному договору, для которого потребовалось обеспечение;
- документы об изменении срока, прекращении или исполнении гарантии, если они оформлялись.
Единого набора «закрывающих документов» для всех банковских гарантий нет: комплект зависит от условий договора и порядка оказания услуги. До признания расхода проверьте, за какой срок и какую именно услугу начислена комиссия, а также когда она признаётся в налоговом учёте по применяемому методу. Сумму комиссии не нужно смешивать с суммой гарантии: это разные показатели и разные операции.
