Как учитывать кредит в организации.

Кредит в организации учитывают как обязательство перед кредитором: сумму займа отражают отдельно от процентов и комиссий, а погашение основного долга не признают расходом. Для учета важны условия договора, цель кредита, срок и правила бухгалтерской и налоговой учетной политики. Ниже — порядок действий и проводки, которые обычно применяют российские организации.

Шаг 1. Изучите договор и документы

До отражения кредита в учете проверьте:

• кто выступает заемщиком и кредитором;
• сумму и валюту кредита;
• дату предоставления и порядок перечисления средств;
• срок возврата и график платежей;
• ставку, порядок расчета процентов и даты их уплаты;
• наличие комиссий, страховки, залога и других условий;
• цель кредита, если она указана в договоре.

Основанием для записей служат договор, банковская выписка, график погашения и расчет процентов. Если кредитор удержал комиссию из перечисленной суммы, сверьте выписку и документы: обязательство может соответствовать всей сумме кредита, хотя на счет поступило меньше.

Шаг 2. Отразите получение кредита

Полученные деньги не являются выручкой или прочим доходом организации. Их отражают одновременно как увеличение денежных средств и обязательства перед кредитором:

• Дт 51 — Кт 66 — получен краткосрочный кредит на расчетный счет;
• Дт 51 — Кт 67 — получен долгосрочный кредит на расчетный счет.

Счет 66 используют для учета краткосрочных кредитов и займов, счет 67 — долгосрочных. Если деньги перечислены не на расчетный счет, а, например, непосредственно поставщику, проводки зависят от документов и схемы расчетов. Их следует оформлять так, чтобы в учете были видны и возникновение обязательства, и направление платежа.

Шаг 3. Разделите основной долг и проценты

В графике платежей обычно указаны две разные части: погашение основного долга и проценты. Учитывайте их раздельно: возврат principal уменьшает обязательство, а проценты отражаются как расход либо, при соблюдении условий, включаются в стоимость инвестиционного актива.

Для контроля можно открыть к счетам 66 или 67 отдельные субсчета по кредиторам и договорам. При необходимости отдельно учитывают основной долг, начисленные проценты и просроченные суммы.

Шаг 4. Начисляйте проценты по условиям договора

Проценты признают в бухгалтерском учете в периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда организация их фактически перечислит. Расчет выполняют по договору и первичным документам кредитора.

Типовая проводка при признании процентов расходом:

• Дт 91.2 — Кт 66 или 67 — начислены проценты по кредиту.

В некоторых случаях проценты, связанные с приобретением, строительством или изготовлением инвестиционного актива, включают в его стоимость. Применимость такого порядка зависит от требований бухгалтерских стандартов и обстоятельств использования кредита. Само указание цели в договоре не означает, что проценты автоматически нужно капитализировать: проверьте, соблюдены ли необходимые условия, и закрепите применяемый порядок в учетной политике.

Комиссии за выдачу, обслуживание или изменение условий кредита не следует без проверки отражать как проценты. Их учет зависит от содержания платежа, договора и применяемых правил. Сохраните документы, подтверждающие назначение каждой комиссии.

Шаг 5. Отразите погашение

При перечислении платежа разделите сумму на основную задолженность и проценты. Например, если организация погашает обе части с расчетного счета, типовые записи могут выглядеть так:

• Дт 66 или 67 — Кт 51 — возвращена часть основного долга;
• Дт 66 или 67 — Кт 51 — уплачены ранее начисленные проценты.

Если проценты сначала начисляют, а затем оплачивают, их перечисление закрывает задолженность по начисленным процентам. Не уменьшайте на сумму процентного платежа основной долг: сверяйте состав каждой выплаты с графиком и выпиской банка.

При просрочке проверьте условия договора и отдельно учтите пени, штрафы или повышенные проценты, если они начислены. Не включайте их в основной долг без документального основания.

Шаг 6. Разграничьте бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский и налоговый учет процентов может различаться по моменту признания и допустимой сумме расходов. Для налога на прибыль применяются правила Налогового кодекса, в том числе положения об учете процентов по долговым обязательствам. В отдельных ситуациях могут действовать ограничения, поэтому налоговый расход не всегда равен сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

Организации на специальных налоговых режимах учитывают расходы по правилам своего режима. Не переносите порядок учета налога на прибыль на УСН или другой режим без проверки соответствующих требований.

Ведите раздельные данные по начисленным процентам, фактическим платежам и суммам, принимаемым в налоговом учете. Если возникают временные или постоянные разницы, оцените необходимость их отражения по правилам учета налога на прибыль.

Шаг 7. Проверьте учет при закрытии периода

Перед составлением отчетности сверьте учет с кредитором и проверьте:

• совпадает ли остаток основного долга с выпиской и графиком;
• начислены ли проценты за весь отчетный период;
• правильно ли разделены краткосрочные и долгосрочные обязательства;
• отражены ли комиссии и платежи с учетом их назначения;
• нет ли просрочки или неучтенных изменений договора;
• совпадают ли данные бухгалтерского и налогового учета либо объяснены различия.

Порядок переноса долгосрочной задолженности в краткосрочную часть зависит от применяемых правил и закрепленной учетной политики. Учитывайте срок погашения по договору и требования к представлению обязательств в отчетности.

Частые ошибки при учете кредита

• Поступление кредита отражают как доход. Заемные средства нужно учитывать как обязательство, а не как выручку.
• Проценты смешивают с основным долгом. Это затрудняет сверку и искажает расходы.
• Весь платеж по графику списывают в расходы. Основной долг не является расходом организации; расходами могут быть проценты и иные обоснованные затраты.
• Проценты признают только при оплате. Для бухгалтерского учета важен период начисления, а не только дата перечисления.
• Комиссию автоматически считают процентами. Сначала определите, за какую услугу взимается платеж и как его учитывать.
• Не сверяют договор с банковской выпиской. Из-за удержанных комиссий или платежей третьим лицам сумма поступления может отличаться от суммы обязательства.

Важно: конкретные проводки зависят от условий договора, способа перечисления средств и учетной политики организации. При спорной квалификации комиссии, капитализации процентов или налогового расхода проверьте документы и действующие правила для своего случая.

Частые вопросы