Амортизация предмета лизинга

Амортизация предмета лизинга зависит от вида учета и даты договора: в бухгалтерском учете лизингополучатель обычно амортизирует право пользования активом, а в налоговом учете по новым договорам амортизацию начисляет лизингодатель. Лизинговые платежи и амортизация — разные расходы: их нельзя автоматически учитывать одновременно в одной и той же сумме. После выкупа автомобиля лизингополучатель отдельно определяет его стоимость и срок амортизации.

Кто начисляет амортизацию

Сначала нужно разделить бухгалтерский и налоговый учет. Правила в них различаются, поэтому запись автомобиля на балансе лизингополучателя сама по себе не определяет, кто начисляет налоговую амортизацию.

В бухгалтерском учете лизингополучатель, как правило, признает право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. ППА амортизируют, а обязательство погашают платежами. Лизингодатель продолжает учитывать сам предмет лизинга по применимым к нему правилам.

Есть предусмотренные ФСБУ 25/2018 исключения: например, для краткосрочной аренды и активов с низкой стоимостью при соблюдении условий стандарта и учетной политики организации. В таких случаях лизингополучатель может признавать платежи расходами, не отражая ППА и обязательство обычным способом.

В налоговом учете по договорам, заключенным с 1 января 2022 года, амортизацию предмета лизинга начисляет лизингодатель. Лизингополучатель учитывает лизинговые платежи в расходах по правилам своего налогового режима, но не начисляет налоговую амортизацию на предмет лизинга только потому, что он отражен у него в бухгалтерском учете.

Важно: для договоров, заключенных до 1 января 2022 года, могут действовать переходные правила. Проверьте дату договора и условия, по которым стороны ведут налоговый учет.

Амортизация автомобиля в бухгалтерском учете

Лизингополучатель амортизирует не автомобиль как собственное имущество, а признанное в учете право пользоваться им. Порядок зависит от срока договора, предполагаемого использования и того, насколько вероятен выкуп.

Если переход права собственности в конце договора не предполагается или не является достаточно вероятным, ППА обычно амортизируют в течение срока аренды либо срока полезного использования — в зависимости от того, какой из них короче. Если переход собственности ожидается, амортизацию ППА начисляют в течение срока полезного использования актива.

Как определить срок полезного использования автомобиля в лизинге у лизингополучателя

Оценивают, как долго организация намерена и сможет использовать автомобиль с учетом его технических характеристик, состояния, планов эксплуатации и ограничений договора. Срок лизинга и срок полезного использования — не всегда одно и то же.

Классификацию основных средств можно использовать как ориентир, но она не заменяет оценку для бухгалтерского учета. Если автомобиль выкупать не планируют, срок амортизации ППА обычно связан со сроком аренды. Если выкуп ожидается, учитывают предполагаемый срок использования автомобиля после окончания договора.

Срок амортизации автомобиля в лизинге на балансе лизингополучателя не следует определять только по сроку договора или только по классификатору. Зафиксируйте обоснование срока и метода в документах по учету.

Как рассчитывают амортизацию ППА

В упрощенном случае при линейном методе первоначальную стоимость ППА распределяют равномерно на установленный срок амортизации. В расчетах важно использовать стоимость ППА, признанную по правилам бухгалтерского учета, а не просто общую сумму будущих платежей.

Например, если стоимость ППА условно составляет 1 200 000 рублей, а срок амортизации — 36 месяцев, линейная амортизация составит около 33 333 рублей в месяц. Это только пример: фактическая стоимость ППА может учитывать разные элементы договора, а срок и способ амортизации организация определяет по применимым правилам.

Лизинговый платеж при этом не равен сумме амортизации. В бухгалтерском учете платежи уменьшают обязательство, а проценты по нему признаются отдельно. Поэтому нельзя просто взять месячный платеж и назвать его амортизацией.

Налоговый учет лизинговых платежей

Для лизингополучателя по новым договорам ключевой вопрос — какая часть платежа относится к расходам, а какая представляет собой выкупную стоимость. Выкупную часть нельзя учитывать как обычный текущий расход по лизингу: она связана с приобретением имущества.

Проверьте, выделена ли выкупная стоимость отдельно в договоре и графике платежей. Если платежи включают разные компоненты, порядок их отражения должен соответствовать документам и правилам применяемого налогового режима. Для налога на прибыль также важны обоснованность расходов и документы, подтверждающие исполнение договора.

У лизингодателя предмет лизинга включается в налоговый учет с учетом правил о первоначальной стоимости и амортизационной группе. Возможность применять специальный коэффициент ускоренной амортизации зависит от условий закона и характеристик имущества. Лизингополучатель не должен переносить такой коэффициент в свой налоговый учет по новому договору.

Для организаций на специальных налоговых режимах порядок учета расходов отличается. Не применяйте правила налога на прибыль автоматически: проверьте нормы своего режима и условия признания затрат.

Ускоренная амортизация при лизинге

Выражение «ускоренная амортизация» может относиться к налоговому коэффициенту или к выбранному способу бухгалтерской амортизации. Это разные механизмы.

В налоговом учете специальный коэффициент возможен только при соблюдении установленных ограничений. По новым договорам его применимость к предмету лизинга нужно оценивать со стороны лизингодателя, поскольку именно он начисляет налоговую амортизацию. Лизингополучатель не вправе ускоренно амортизировать автомобиль в налоговом учете лишь на основании лизингового договора.

В бухгалтерском учете срок и способ амортизации ППА определяют по ожидаемому использованию актива и требованиям стандартов. Сам факт лизинга не дает оснований произвольно сократить срок или начислить всю стоимость в первые месяцы. Решение следует обосновать и отразить в учетных документах.

Что происходит после выкупа предмета лизинга

После выкупа автомобиля лизингополучатель становится его собственником и решает вопрос о признании объекта в учете. Бухгалтерский и налоговый порядок снова различаются.

Бухгалтерский учет после выкупа

Если организация с самого начала учитывала ППА и ожидала перехода права собственности, амортизация могла начисляться исходя из срока полезного использования автомобиля, включая период после окончания договора. При выкупе нужно проверить, как договор и фактические обстоятельства влияют на уже признанный актив.

Если выкуп не ожидался и ППА амортизировали в течение срока аренды, после приобретения автомобиля оценивают основания для признания основного средства и его стоимость по правилам бухгалтерского учета. Не следует автоматически приравнивать ее к оставшейся сумме лизинговых платежей: выкупная цена и учетная стоимость — не одно и то же.

Налоговый учет после выкупа

После перехода собственности выкупленный автомобиль может стать амортизируемым имуществом, если отвечает установленным требованиям. Для расчета учитывают документально подтвержденную стоимость приобретения, срок полезного использования и обстоятельства эксплуатации. Если выкупная цена указана отдельно, проверьте, как она отражена в договоре и первичных документах.

Не переносите в налоговый учет остаточную стоимость автомобиля у лизингодателя без проверки оснований. Также нельзя автоматически уменьшать срок полезного использования на весь период лизинга: порядок зависит от правил учета ранее использовавшегося имущества и документов о сроке эксплуатации.

Что проверить бухгалтеру и предпринимателю

Перед отражением операций сопоставьте условия договора с бухгалтерским и налоговым учетом. Особенно важны дата заключения договора, выкупная цена, срок аренды и момент перехода права собственности.

• Установите, по каким правилам учитывается договор с учетом даты его заключения.
• Проверьте, выделена ли выкупная стоимость в договоре и графике платежей.
• Определите, признается ли ППА и применимы ли исключения по ФСБУ 25/2018.
• Обоснуйте срок и способ амортизации ППА.
• Разделите в учете погашение обязательства, проценты, амортизацию и лизинговые расходы.
• После выкупа оформите переход собственности и отдельно определите учет приобретенного автомобиля.
• Проверьте порядок расходов с учетом применяемого налогового режима.

Важно: сумма получения автомобиля, сумма лизинговых платежей, выкупная цена и стоимость для учета — разные показатели. Сверяйте их с договором, графиком платежей, актами и учетной политикой.

Частые вопросы