Лизинговые платежи в расходах: налог на прибыль

Лизинговые платежи можно учитывать при расчёте налога на прибыль, если они связаны с деятельностью компании, обоснованы и подтверждены документами. Для договоров лизинга, заключённых с 1 января 2022 года, лизингополучатель, как правило, начисляет налоговую амортизацию по предмету лизинга, а платежи признаёт в расходах за вычетом этой амортизации. Аванс не уменьшает налоговую базу сразу: его учитывают по мере зачёта в счёт платежей за соответствующие периоды.

Как лизинг влияет на налог на прибыль

Расходы на лизинг в налоговом учёте уменьшают налогооблагаемую прибыль, если соблюдены требования статьи 252 НК РФ: затраты экономически оправданы, связаны с получением дохода и подтверждены документами.

Для договоров, заключённых с 1 января 2022 года, налоговый учёт обычно строится так:

• лизингополучатель начисляет амортизацию по полученному предмету лизинга;
• лизинговые платежи признаются в расходах за вычетом начисленной по этому имуществу налоговой амортизации;
• расходы признаются в периодах, к которым относятся, в соответствии с договором и подтверждающими документами.

Иными словами, стоимость предмета лизинга не должна уменьшать налоговую базу дважды — через амортизацию и полную сумму лизинговых платежей. Конкретный порядок зависит от условий договора и применимых к нему правил.

Для договоров, заключённых до 1 января 2022 года, могут действовать прежние правила. Поэтому важно учитывать дату договора и проверять, не повлияли ли дополнительные соглашения на порядок налогового учёта.

Важно: лизинг сам по себе не гарантирует уменьшения налога. Если у компании нет налогооблагаемой прибыли, расходы могут не привести к снижению текущего платежа по налогу. Их признание также может зависеть от характера затрат и условий договора.

Какие платежи учитывать

В договоре могут быть предусмотрены регулярные платежи, аванс, выкупная стоимость и дополнительные услуги. Их налоговый учёт не всегда одинаков.

Разделение особенно важно, если одна сумма включает плату за пользование имуществом, его выкуп и сопутствующие услуги. Условия и расчёты желательно закрепить в договоре или приложениях к нему.

Авансовый платёж по лизингу: когда он попадает в расходы

Перечисленный аванс по общему правилу не является расходом в момент оплаты. Предоплата сама по себе не означает, что компания уже получила услугу за соответствующий период.

Если аванс засчитывается в счёт будущих лизинговых платежей, расходы признают по мере такого зачёта — в соответствии с графиком, условиями договора и документами, подтверждающими начисление платежей. Поэтому при ответе на вопрос, включается ли аванс по лизингу в расходы по налоговому учёту, нужно различать два момента: перечисление денег и признание платежа за период.

В налоговом учёте проверьте:

• как договор описывает аванс и порядок его зачёта;
• за какие периоды начислены лизинговые платежи;
• какая часть суммы относится к выкупу или дополнительным услугам;
• как учитывается амортизация предмета лизинга;
• какими документами подтверждены расчёты.

Налоговый и бухгалтерский учёт: в чём разница

Расходы по лизингу в бухгалтерском и налоговом учёте могут признаваться по-разному. Это не означает, что один из учётов неверный: у них разные правила и задачи.

В бухгалтерском учёте по ФСБУ 25/2018 лизингополучатель обычно признаёт право пользования активом и обязательство по аренде. Затем отражает амортизацию права пользования активом и процентную составляющую обязательства, а платежами уменьшает обязательство. Для некоторых договоров и организаций стандарт предусматривает упрощённые варианты учёта.

В налоговом учёте ориентируются на положения НК РФ о признании расходов и амортизации. Поэтому сумма, отражённая в расходах бухгалтерского учёта за период, может отличаться от суммы налоговых расходов. Разницы между двумя учётами нужно анализировать и отражать по правилам бухгалтерского учёта.

Что подтверждает право учесть расходы

Чтобы обосновать расходы на лизинг, компании обычно нужны документы, которые подтверждают и условия сделки, и фактическое использование имущества. Перечень зависит от договора и документооборота.

Проверьте наличие:

• договора лизинга и приложений с графиком платежей;
• документов о передаче предмета лизинга;
• расчётов начисленных платежей и зачёта аванса;
• документов на дополнительные услуги, если они включены в расчёты;
• документов, подтверждающих использование имущества в деятельности компании;
• данных налогового учёта по амортизации предмета лизинга.

Одного платёжного поручения недостаточно, чтобы подтвердить, что перечисленная сумма является расходом именно этого периода. Важно, чтобы платежи соответствовали договору, а имущество использовалось в деятельности, направленной на получение дохода.

Что проверить перед расчётом налога

Перед тем как включать лизинговые платежи в расходы, последовательно проверьте:

1. Дату заключения договора и применимые к нему правила налогового учёта.
2. Условия графика: размер платежей, порядок зачёта аванса, наличие выкупной стоимости.
3. Порядок начисления амортизации предмета лизинга в налоговом учёте.
4. Связь использования имущества с деятельностью компании.
5. Подтверждающие документы и соответствие учётных данных условиям договора.

Если в договор вносят изменения, затрагивающие срок, платежи или выкуп имущества, последствия для налогового учёта лучше оценить отдельно. Не следует автоматически переносить на изменённый договор порядок, который применялся раньше.

Экономия по налогу на прибыль при лизинге: что это простыми словами

Экономия по налогу на прибыль при лизинге — это возможное уменьшение налогооблагаемой прибыли за счёт признанных расходов и амортизации. Это не скидка на сумму платежа и не возврат всей потраченной суммы.

Размер эффекта зависит от того, какие затраты разрешено учесть, когда они признаются и есть ли у компании прибыль, облагаемая налогом. Поэтому сравнивать лизинг и покупку стоит по совокупным платежам, выкупной стоимости, налоговому и бухгалтерскому учёту, а не только по предполагаемой экономии на налоге.

Частые ошибки

• Списывать весь аванс в расходы сразу после оплаты.
• Учитывать полную сумму платежей без проверки порядка начисления амортизации.
• Не отделять выкупную стоимость от платы за пользование предметом лизинга.
• Признавать дополнительные услуги без документов и объяснения их деловой цели.
• Использовать правила для старого договора без проверки даты и последующих изменений.
• Считать, что любая сумма, перечисленная лизингодателю, автоматически уменьшает налог на прибыль.

Можно ли учесть лизинговый платёж, если деньги ещё не перечислены?

При методе начисления момент признания расхода не всегда совпадает с датой оплаты. Учитывают условия договора, период начисления и подтверждающие документы. Сам факт наличия неоплаченного платежа не даёт достаточного основания для списания без проверки этих условий.

Вся ли сумма лизингового платежа уменьшает налоговую базу?

Не обязательно. Для договоров, к которым применяются правила с 2022 года, платежи учитывают с учётом налоговой амортизации предмета лизинга. Кроме того, в сумме могут быть аванс, выкупная стоимость или услуги с отдельным порядком учёта.

Как рассчитать экономию по налогу на прибыль?

Сначала нужно определить, какие расходы и амортизация признаются в налоговом учёте и в каком периоде. Затем оценить, как они влияют на налогооблагаемую прибыль компании с учётом её общей налоговой ситуации. Сравнение только по сумме лизингового платежа не покажет фактический финансовый результат.