Налог на имущество по предмету лизинга

Налог на имущество по предмету лизинга обычно платит лизингодатель — собственник имущества; учет предмета лизинга у лизингополучателя сам по себе не переносит на него эту обязанность. Для налога на имущество организаций важно, является ли объект недвижимостью и по каким правилам определяется его налоговая база. Автомобиль или другое движимое имущество, как правило, этим налогом не облагается, но по транспортному средству может возникнуть обязанность уплачивать транспортный налог.

Кто платит налог на имущество при лизинге

Налогоплательщика определяют с учетом вида имущества, права собственности и правил Налогового кодекса. По недвижимости, переданной в лизинг, обязанность по налогу на имущество организаций обычно остается у лизингодателя. Если лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете право пользования активом, это само по себе не означает, что он должен платить налог на имущество за объект.

Важно разделять бухгалтерский учет и налоговые обязанности. По стандартам бухучета у лизингополучателя может отражаться право пользования активом, а у лизингодателя — чистая инвестиция в аренду. Однако бухгалтерские записи сами по себе не устанавливают, кто является плательщиком налога.

Если договор предусматривает последующий выкуп, до перехода права собственности собственником обычно остается лизингодатель. После перехода права нужно проверить, кто становится налогоплательщиком и с какого момента, с учетом вида объекта и применимых правил.

Важно: при спорной ситуации проверьте договор, документы о праве собственности и налоговый режим конкретного объекта. Отдельные обстоятельства, например изменение собственника или особенности учета недвижимости, могут повлиять на расчет и порядок уплаты.

Налог на имущество при лизинге недвижимости

Для организаций налог на имущество возникает в отношении облагаемой недвижимости. При лизинге здания, помещения или сооружения плательщиком обычно выступает лизингодатель как собственник. Лизингополучателю стоит убедиться, что обязанность по уплате налога не включена в договор как часть возмещаемых расходов или не учитывается при расчете лизинговых платежей.

Налоговую базу определяют по правилам, применимым к конкретной недвижимости. В одних случаях используют среднегодовую стоимость, в других — кадастровую стоимость. Ставки и отдельные условия зависят от региона и категории объекта, поэтому их нужно проверять по месту нахождения недвижимости.

Чтобы понять, как налог влияет на расходы по договору, запросите у лизингодателя расчет платежей и уточните:

• учтен ли налог на имущество в лизинговых платежах;
• может ли сумма платежа измениться при изменении налоговой нагрузки;
• предусмотрено ли отдельное возмещение налога;
• какая стоимость объекта используется для расчета, если это предусмотрено условиями договора.

Налог на имущество при лизинге автомобиля и другого движимого имущества

Автомобиль, станок и другое оборудование относятся к движимому имуществу. В общем случае движимые вещи не являются объектом налога на имущество организаций. Поэтому лизинг автомобиля или оборудования обычно не означает, что нужно платить налог на имущество.

При этом для автомобиля нужно отдельно проверить транспортный налог. Он не заменяет налог на имущество и определяется по собственным правилам. В частности, имеет значение, на кого зарегистрировано транспортное средство. Уточните, кто указан в регистрационных документах и как стороны распределили расходы в договоре.

Для оборудования отдельный вопрос — не возникает ли в составе объекта недвижимости. Например, оборудование, которое является частью здания и не может рассматриваться отдельно от него, может потребовать иной налоговой оценки. Классификацию и учет такого имущества следует подтвердить документами и применимыми правилами.

Как определить налоговую базу и расходы

Единой суммы налога для всех предметов лизинга нет. Расчет зависит от вида имущества, способа определения базы, региональной ставки, периода владения и возможных льгот.

Для ориентировочной проверки бухгалтеру понадобятся:

• сведения о собственнике и дате перехода права собственности;
• документы, позволяющие определить, является ли объект движимым или недвижимым;
• кадастровая стоимость либо данные для расчета среднегодовой стоимости — в зависимости от правил налогообложения;
• ставка и льготы, применимые по месту нахождения объекта;
• условия договора о включении налоговых расходов в лизинговые платежи.

Если база определяется по кадастровой стоимости, расчет обычно строится на этой стоимости и установленной ставке с учетом применимых правил. Если используют среднегодовую стоимость, порядок определения базы будет другим. Поэтому не следует подставлять в расчет цену договора без проверки: она может не совпадать с налоговой базой.

Налог на имущество также нужно отличать от налога на прибыль. Расходы по лизинговому договору и амортизацию учитывают по правилам налогового учета, а не автоматически по бухгалтерским проводкам. Для расчета проверьте условия договора, дату его заключения и действующий порядок признания расходов и амортизации.

Что проверить в договоре лизинга

До подписания договора полезно выяснить не только, кто формально платит налог, но и как налоговые расходы отражены в цене сделки. Налог может влиять на размер платежей прямо или учитываться лизингодателем при формировании общей стоимости.

Проверьте в договоре:

• кто остается собственником предмета лизинга до выкупа;
• когда и на каких условиях переходит право собственности;
• включены ли налоговые расходы в платежи;
• может ли лизингодатель пересмотреть платежи при изменении налоговой нагрузки;
• кто отвечает за регистрацию транспортного средства и уплату транспортного налога;
• как распределяются расходы, если предмет лизинга — недвижимость или сложный имущественный комплекс.

Частые вопросы