Бухгалтерский учет спецсчета: счета и проводки

Специальный счёт в банке отражается в бухгалтерском учёте на счёте 55 «Специальные счета в банках». Поступление средств на спецсчёт проводится по дебету счёта 55, списание — по кредиту. Ниже разобраны субсчета, типовые проводки и первичные документы для каждой ситуации.

Что такое счёт 55 и когда он используется

Счёт 55 предназначен для учёта денежных средств, обособленных от основного расчётного счёта. Это могут быть средства на аккредитивах, чековых книжках, депозитных счетах до востребования, а также на счетах для участия в электронных торгах по 44-ФЗ и 223-ФЗ — именно последние и называют спецсчётами в контрактной системе.

К счёту 55 открывают субсчета в зависимости от вида операций:

• 55.01 — аккредитивы
• 55.02 — чековые книжки
• 55.03 — депозитные счета
• 55.04 — иные специальные счета (в том числе для обеспечения заявок на торгах)

В рабочем плане счетов организация вправе добавлять собственные субсчета. Для спецсчёта участника закупок удобно выделить отдельный субсчёт, например 55.05, чтобы видеть движение средств по торгам обособленно.

Аналитический учёт и синтетика

Аналитику по счёту 55 ведут в разрезе:

• банков, где открыты счета
• видов счетов (аккредитив, торговый спецсчёт и т. д.)
• отдельных лотов или контрактов, если это необходимо для управленческих целей

Синтетический учёт ведётся в журнале-ордере № 3 (при журнально-ордерной форме) или в соответствующем регистре при автоматизированном учёте.

Типовые проводки по спецсчёту

Зачисление средств на спецсчёт

Деньги на спецсчёт обычно переводят с расчётного счёта организации.

Использование средств со спецсчёта

Выбытие денежных средств со специальных счетов отражается по кредиту счёта 55 и дебету того счёта, который соответствует назначению платежа.

Важно: конкретная проводка зависит от назначения платежа. Если средства уходят в счёт расчётов с контрагентом — корреспондируют с 60 или 76. Если возвращаются организации — с 51.

Блокировка и разблокировка средств при участии в торгах

Когда оператор электронной площадки блокирует средства под обеспечение заявки, деньги формально остаются на спецсчёте. Отдельной проводки на блокировку в регистрах бухучёта нет — её отражают в аналитике или через забалансовый счёт, если это закреплено в учётной политике. При победе в торгах и зачислении обеспечения заявки в обеспечение контракта обычно делают проводку Д 76 К 55.

Первичные документы

Основание для каждой записи по счёту 55 — выписка банка по спецсчёту с приложенными расчётными документами. Без выписки проводка не формируется, даже если деньги фактически ушли или пришли.

Перечень документов зависит от операции:

• банковская выписка — обязательна для любой проводки
• платёжное поручение — при переводе средств
• заявление на аккредитив — при открытии аккредитива
• уведомление оператора площадки — при блокировке и разблокировке по торгам
• договор о депозите — при размещении на депозите

Учёт спецсчёта в НКО

Некоммерческие организации часто получают целевое финансирование, которое аккумулируется на спецсчёте. Для его учёта используют счёт 86 «Целевое финансирование».

Поступление целевых средств: Д 55 К 86.

Расходование в рамках целевой программы: Д 86 К 20 (26, 60 и т. д.) — в зависимости от вида расхода.

Относительно специальной отчётности: НКО обязаны составлять отчёт о целевом использовании средств (входит в состав годовой бухгалтерской отчётности). Обороты по счёту 86 и движение средств по спецсчёту находят отражение именно в этой форме. Специальной отдельной отчётности только для оборотов по счёту 86 законодательство не предусматривает, однако государственные и муниципальные гранты могут обязывать НКО представлять дополнительные отчёты перед финансирующим органом — это нужно уточнять в условиях конкретного гранта или субсидии.

Начисление премии за счёт фонда специального назначения

Если в организации сформирован фонд специального назначения (например, фонд потребления или фонд материального поощрения) и принято решение выплатить из него премию, проводка выглядит так:

• Д 84 (субсчёт «Фонд специального назначения») К 70 — начислена премия за счёт средств фонда специального назначения
• Д 70 К 68 — удержан НДФЛ
• Д 70 К 51 (или 55) — выплачена премия

Сам фонд специального назначения формируется из чистой прибыли: Д 84 «Нераспределённая прибыль» К 84 «Фонд специального назначения» — по решению собственников.

Важно: такая премия не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку выплачивается не из расходов, а из чистой прибыли. Страховые взносы при этом начисляются в общем порядке.

Отражение спецсчёта в отчётности

В бухгалтерском балансе остаток по счёту 55 включается в строку 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — при условии, что средства не ограничены в использовании на срок более трёх месяцев. Долгосрочные депозиты (срок свыше 12 месяцев) относят к финансовым вложениям — строка 1170.

В отчёте о движении денежных средств операции по счёту 55 отражают в разделе, соответствующем характеру операции: текущая, инвестиционная или финансовая деятельность.

Частые вопросы